稅收來源的依據有哪些?


文:張靜如(認證法律人)

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對於中央將研擬廢除印花稅,A市長受訪表示,中央政府想要輕稅簡政用意固然可以理解,但輕稅簡政不能夠把地方的財源完全都斷掉,否則就變成了「中央請客、地方買單」,到底哪些稅收屬於國家稅收來源?哪些稅收屬於地方政府稅收來源?徵稅的法律依據為何?

一、政府稅收及其來源

(一)依據憲法第19條規定,「人民有依法律納稅之義務。」然而人民納稅是國家對於人民財產權之侵害的態樣之一,所以人民雖有納稅之義務,但國家也只有在有法律依據下才可以向人民徵稅,而徵稅必須有法律作依據,即是稅捐法定主義之展現。

(二)因為國家只有在有法律依據下才可以向人民徵稅,所以憲法分別於第107條[1]、第109條第1項[2]及第110條第1項[3]中規定,國稅由中央立法並執行、省稅由省立法並執行、縣稅由縣立法並執行。

(三)在上開憲法架構下,財政收支劃分法依據稅課收入來源劃分為國稅及直轄市及縣(市)稅[4],亦即:

  1. 作為中央稅課收入者為國稅,例如:關稅、所得稅、遺產及贈與稅、貨物稅、證券交易稅、期貨交易稅、營業稅、菸酒稅、特種貨物及勞務稅[5]

  2. 作為直轄市及縣(市)稅課收入者為通稱之地方稅,主要稅收來源為土地稅(地價稅、田賦、土地增值稅)、房屋稅、使用牌照稅、契稅、印花稅、娛樂稅及特別稅課(適應地方自治需要,經議會立法課徵之稅[6]。例如:現臺北市柯文哲市長日前針對東區空店面提出之「空店稅」想法,即是一種為了地方治理,須經議會立法課徵之特別稅課)。

二、中央政府稅收之法律依據

作為中央稅課收入的國稅,徵收依據分別如下(表1):

(一)所得稅(綜合所得稅(個人)及營利事業所得稅):所得稅法。

(二)遺產及贈與稅:遺產及贈與稅法。

(三)關稅:關稅法。

(四)營業稅:營業稅法。

(五)貨物稅:貨物稅條例。

(六)菸酒稅:菸酒稅法。

(七)證券交易稅:證券交易稅條例。

(八)期貨交易稅:期貨交易稅條例。

(九)特種貨物及勞務稅:特種貨物及勞務稅條例。

表1 國稅項目及法律依據
國稅項目 依據
所得稅 所得稅法
遺產及贈與稅 遺產及贈與稅法
關稅 關稅法
營業稅 營業稅法
貨物稅 貨物稅條例
菸酒稅 菸酒稅法
證券交易稅 證券交易稅條例
期貨交易稅 期貨交易稅條例
特種貨物及勞務稅 特種貨物及勞務稅條例
作者自製
 

 

三、地方政府稅收法律依據

(一)各稅捐之課徵必須有法律依據,而直轄市、縣(市)及鄉(鎮、市)立法課徵稅捐,必須有財政收支劃分法明文規定者,並應依照地方稅法通則之規定。

(二)因此,雖然地方稅法通則稱「地方稅」包括直轄市及縣(市)稅、臨時稅課及特別稅課[7],然而確實有法律依據的課稅項目,僅有如下羅列者(表2):

  1. 土地稅法作為課徵土地稅之依據,明文揭示土地稅包括地價稅、田賦、土地增值稅[8]

  2. 房屋稅之徵收,依據房屋稅條例[9]

  3. 使用牌照稅之徵收,依據使用牌照稅法[10]

  4. 契稅之徵收,依據契稅條例[11]

  5. 印花稅之課徵,依據印花稅法[12]

  6. 娛樂稅之課徵,依據娛樂稅法[13]

表2 地方稅項目及法律依據。
地方稅項目 依據

地價稅

田賦

土地增值稅

 

依據土地稅法,土地稅包括地價稅、田賦、土地增值稅

房屋稅

依據房屋稅條例

使用牌照稅 依據使用牌照稅法
契稅

依據契稅條例

印花稅

依據印花稅法

娛樂稅 依據娛樂稅法
作者自製。
 

 

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