有錢大家賺？利用親友人頭帳戶分散所得，小心逃漏稅捐罪！

一、人民為什麼要繳稅？什麼是逃漏稅捐？

憲法規定人民有依法納稅的義務^[1]，可是為什麼人民需要納稅，把自己辛苦賺的錢上繳給國家呢？因為有了人民納的稅，國家才會有資金去建造各種基礎設施，提供人民更好的生活，舉例來說，學習知識的公立學校、生機盎然的公園、便利平坦的道路等，所以，國家要維持良好運作，人民必須要納稅。

雖然人民有依法納稅的義務，但納稅義務人可能會以不合法或不誠實的各種方式，故意或不小心違法，導致未繳或是少繳稅^[2]，這就是所謂的「逃漏稅捐」。

二、什麼是利用人頭帳戶分散所得？

逃漏稅捐的方式五花八門，其中一種是利用人頭帳戶分散所得，常見的有以下幾種。

（一）將收入分散到多人名下

將大額的收入拆分，分散到多個人名下（例如親友或是虛構的人頭帳戶），目的是降低每個人名義下的總收入，從而減少稅務負擔。由於我國採取「累進稅率」課稅，簡單來說就是收入愈高、稅率會愈高，所以如果能夠降低個人名下的收入，個人就可以少繳稅。

例如：高收入的X原本的年收入在新臺幣（下同）500萬元以上，依照我國所採用的「累進稅率」，可能必須要依40％的稅率課稅。X不想要繳這麼多的稅，所以找來4個親友，將500多萬元的所得平均分散到包括自己在內的5個人的人頭戶名下，每個人名下只需要申報100多萬元所得，除了X可以用比較低的12％稅率繳稅，5個人繳稅的總金額也比原本X應繳的低。

（二）虛構交易或合約增加業務成本

利用虛假的合約，以支付顧問費、紅利分配等方式，付錢給人頭帳戶，表面上是支付他人的勞務費用或是獎金，但實際是為了虛增業務成本以降低原本應繳的稅。

例如：連鎖店火鍋大王的老闆Y為多名親友開立帳戶，以「薪資」的方式每個月匯款給親友，但實際上這些薪資仍由Y來利用，而且這些親友也沒有實際提供勞務。

（三）利用人頭或空殼公司

設立多個人頭或空殼公司，將公司原本的收入分散到不同公司名下。

例如：公司老闆Z將公司所得分散到多家人頭或空殼公司，使公司的收入降低來減少繳稅，原理和（一）接近。

三、利用人頭帳戶逃漏稅捐的下場是什麼？

（一）刑事責任

由於人民有納稅義務，因此如果納稅義務人以詐術或是其他不正當的方式逃漏稅的話，會有5年以下有期徒刑，加上1,000萬元以下罰金的刑事責任^[3]。另外，如果逃漏稅的金額非常高，個人在1,000萬元、營利事業在5,000萬元以上的話，就會有更重的刑事責任^[4]。而且，不論是教唆或幫助逃漏稅捐，教唆和幫助的人也會有刑事責任^[5]，「提供人頭帳戶」就是一種幫助逃漏稅捐的行為。

另外，洗錢防制法也將「以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐」列為洗錢的「特定犯罪」^[6]，如果在逃漏稅後，又利用人頭帳戶來藏匿逃漏稅所得，除了要負上面提到的刑責外，還要再負擔洗錢罪的處罰，會有3年以上10年以下的有期徒刑及1億元以下的罰金^[7]。

（二）行政責任

納稅義務人如果逃漏稅，還會被處以所漏稅額兩倍以下的罰鍰^[8]。

（三）補救方法

逃漏稅捐會有刑事跟行政責任，但是法律也賦予納稅義務人補救的方法，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查之前，可以自動向管轄稽徵機關補報並且補繳所漏的稅款，這樣原本的刑責可以免除，原本應受的行政處罰也能夠免除^[9]。

四、結論

A以人頭帳戶來分散出租房屋所得構成「逃漏稅捐」的行為，而B的行為也已經構成「幫助逃漏稅捐」的行為。為了避免受罰，建議A、B在未經檢舉、未經調查前，可以自動向稽徵機關補報並且補繳所漏的稅款，這樣原本的刑責及應受的行政處罰都能夠免除。