買保險可以避掉遺產稅嗎？

一、「人壽保險」原則上不用課徵遺產稅（見圖1）

（一）法律規定

依照保險法^[1]、遺產及贈與稅法^[2]的規定，要保人與保險公司約定於被保險人死亡時，保險公司給付給受益人的人壽保險金額，不屬於被保險人的遺產，不須計入遺產總額中課徵遺產稅。

（二）為什麼人壽保險可以不課徵遺產稅？

「保險」的目的是在「分散風險、消化損失，以較少的保險費獲得較大的保障」。立法者考量到被繼承人投保人壽保險的目的，是要藉由保險金保障家人避免因為被繼承人死亡而頓失經濟來源，導致家人的生活陷入困境。如果國家對保險金課徵遺產稅，將違反保險的目的，因此明定人壽保險的保險金不用納入被繼承人的遺產，因此不須課徵遺產稅^[3]。

要特別注意的是，不用計入遺產總額課徵遺產稅的，依法只限於「人壽保險」，以此保障繼承人的生活不會因為被繼承人死亡而陷入困頓；其他例如投資型保險等，就不能免課徵遺產稅^[4]。

二、例外課徵遺產稅——實質課稅原則的落實

（一）什麼是實質課稅原則？

基於平等原則，要不要課稅，應以「實質的經濟事實關係」及「實質的經濟利益」作為判斷標準，而不是以形式外觀判斷，這就是所謂的「實質課稅原則」。目的是在杜絕納稅人規避稅捐的行為，達到租稅公平的效果^[5]。

（二）實質課稅原則在保險上的落實

雖然依照法律規定，人壽保險金額原則上是不用課徵遺產稅的，但為了防堵納稅人刻意營造符合這項制度的外觀，實際上卻是為了達到規避遺產稅的目的，國稅局會基於實質課稅原則，把某些情況認定為租稅規避，而例外地將人壽保險的保險金納入遺產，並課徵遺產稅^[6]。常見的規避遺產稅行為例如：

1. 於「死亡前短期內」或「已罹患重病時」所投保的人壽保險

被保險人已罹患重病或明知自己即將死亡，才決定購買人壽保險。這種高齡、重病（帶病）投保的行為，可能會被國稅局認定投保的目的是為了避免課徵遺產稅，有規避稅捐的情況^[7]。

2. 所購買的是具有投資性質的人壽保險

因為具有投資性質的人壽保險，是以「投資理財」為主要目的，並不是在獲取生活保障，且保險人給付的保險金額多寡與投資結果相關，與保險「以較少的保險費獲得較大的保障」的目的不盡相同。因此，投資型保險即使以被保險人死亡時給付保險金，仍可能會被國稅局認為不符合免徵遺產稅的立法意旨^[8]。

3. 一次繳清保險費，而保險費金額與發生事故時的保險金額相近

購買人壽保險時，是以一次繳清的方式給付保險費（即躉繳投保），但被保險人死亡後，保險給付的金額卻與保險費的金額差距不大，則可能被國稅局認為與保險「以較少的保險費獲得較大的保障」的目的不符，實際上是利用繳保費的外觀轉化成保險給付，規避遺產稅，因此應該將保險金計入遺產，並課徵遺產稅^[9]。

三、結論

本案例中，A所購買的1千萬投資型保險，因為不符法律上僅限適用於「人壽保險」的規定，所以必須計入遺產，課徵遺產稅；另外，A所購買的1億元人壽保險，因A已罹患重病、在死亡前短期投保，投保的目的及行為明顯有規避遺產稅的嫌疑，國稅局仍會依實質課稅原則，將保險金計入遺產，課徵遺產稅。