什麼是「薪資所得」和「執行業務所得」？薪資所得特別扣除額又是什麼？

一、什麼是「薪資所得」和「執行業務所得」？（見圖1）

（一）薪資所得

簡單來說，只要是員工薪資以及勞工提供勞務所獲得的所得，都算是薪資所得，包含薪水、工資、津貼、獎金、紅利以及各種補助費等^[1]。

（二）執行業務所得

指具有特殊專長的專業人士，例如律師、會計師、建築師等，依靠自己的專業能力提供服務所賺取的收入，減掉執行業務的成本、必要費用，就是執行業務所得^[2]。

（三）「薪資所得」與「執行業務所得」的重要差異

這兩種都是常見的綜合所得稅種類，但差別在申報綜合所得稅時，要如何計算扣減的額度：

1. 執行業務所得可以扣除必要的費用，例如事務所的房租、雇用助理的薪水等等，也就是可以扣掉實際的成本、費用，但納稅人必須要設置帳簿並保留相關憑證^[3]。

2. 薪資所得雖然不要求納稅人設置帳簿及保留憑證，但薪資所得原則上只能扣除「薪資所得特別扣除額」；例外則是納稅人有以下三種符合所得稅法第14條所規定的必要費用：職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出，如果這些項目的合計金額已經超過特別扣除額，也可以選擇不要扣除特別扣除額，檢附相關證明扣除實際支出的費用^[4]。

二、薪資所得特別扣除額又是什麼？

（一）什麼是薪資所得特別扣除額？

「薪資所得特別扣除額」是指納稅人在計算當年度應課稅的所得時，可以在薪資所得類別中特別扣除一筆固定的金額。自2018年起，金額為每人每年20萬元^[5]。

（二）為什麼會有這個制度？

1. 課稅基礎應該依照納稅人的所得淨額

在量能課稅原則的要求下，計算每位納稅人應課稅的所得時，都應該扣除各納稅人當年的必要支出，畢竟收入多不代表實際所得多，實際依照納稅人當年度所得淨額的多寡課稅，才能達到公平分擔稅捐責任的效果。

2. 核算納稅人必要支出的困境

然而，我國每年申報薪資所得的納稅人高達數百萬戶 ，遠多於申報執行業務所得的納稅人。以國稅局的人力資源情況不可能逐一審查，況且如果要求每位納稅人都必須設置個人帳簿且保存所有相關憑證，核實扣除，也會造成納稅人過大的困擾^[6]。

3. 薪資所得特別扣除額的好處

為了平衡量能課稅的要求與行政效率，稅法上設計了「薪資所得特別扣除額」的制度。讓薪資所得的納稅人報稅時可以直接扣除一定的額度，也就是預設會有20萬元的必要支出，就不必為了報稅而每天記帳，也不必時時擔心有沒有保存好憑證，國稅局也可以用比較有效率的方式完成繁重的稽徵任務！

（三）薪資所得者只能扣掉特別扣除額嗎？能以實際必要費用計算嗎？

雖然薪資所得特別扣除額有它的便利之處，但如果硬性規定執行業務的人可以核實扣必要費用，薪資所得的人一概不行，已經違反憲法的平等權^[7]。考量到薪資所得的人支出的費用可能多於20萬特別扣除額，因此，也讓薪資所得者可以選擇檢附單據，就職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出這三種費用，核實扣除^[8]。

三、結論

本案例中，會計師B運用專業為客戶提供服務所收取的報酬，屬於執行業務所得，可以扣除必要費用，例如事務所租金。但是B必須依照稅法規定設置帳簿並保留憑證，讓國稅局人員查核。

而廣告公司發給A的工資屬於薪資所得，原則上不能扣除實際發生的必要費用，只能扣除最高20萬元的「薪資所得特別扣除額」，但A可以省去設置帳簿與保存憑證的麻煩。如果A認為自己支出的必要費用超過20萬元，也可以選擇不扣薪資所得特別扣除額，改選列舉扣除，就職業專用服裝費、進修訓練費、職業上工具支出這三種費用支出，檢附證明核實扣除。